面对新形势,我们要更加注重知识产权产业内部的沟通交流,共同开展税收制度研究,共同探索有利于知识产权产业发展的新的国家标准和政策,充分发挥知识产权在创新驱动发展中的作用。

关键词:以知识产权代替税收

2016年3月23日,财税(2016)36号文《关于全面推进营改增试点的通知》的发布,在业内引起热议。通知指出,经国务院批准,从2016年5月1日起,全国全面启动营改增试点(以下简称营改增),包括建筑业、房地产业在内,金融业、生活服务业企业等所有营业税纳税人均纳入试点范围,营业税代缴增值税。这个问题主要是为了帮助知识产权服务机构规范内部财税制度和管理。

以增值税代替营业税的统一税制综合改革,对整个经济产生了巨大影响。有利于将服务业内部和二、三产业之间的扣除环节衔接起来,从制度上消除重复征税。但由于涉及的利益范围广泛,其实际操作十分复杂。此次个税改革的成功实施,要求服务业代理企业除了各级政府和财税部门提供的指导培训和信息咨询服务外,还应把握政策,快速反应,抓住机遇,统筹规划,自力更生健康发展,调整企业经营策略,以适应税制的变化。

1、 税收政策的演变

2012年以前,代理服务机构缴纳的税收一般包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等,以促进产业结构调整,进一步实施结构性减税,国家自2012年1月1日起在上海开展营业税改征增值税试点工作;自2012年9月1日起,国家先后在北京、江苏、广东、浙江等8个直辖市开展试点工作;自2013年8月1日起,国家在全国范围内全面实施了知识产权服务代理业营业税与增值税的替代税制改革。具体文件及主要内容见表1。

表1知识产权服务业和代理业营业税改征增值税政策汇总表

2、 营改增政策要点及应对技巧

“税制改革”以来,知识产权产业流转税由营业税向增值税转变,增值税成为企业的主要税负。

(1) 知识产权服务增值税税率(征收率)的确定

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

财税(2016)36号文附件一第三条:年度应税增值税销售额(以下简称应税销售额)超过财政部、国家税务总局规定标准的纳税人为普通纳税人,未超过标准的为小规模纳税人。

知识产权服务代理业年度应税销售额(指纳税人连续12个月内累计应税增值税销售额)超过500万元的,为普通纳税人;年应纳税额在500万元以下的纳税人为小规模纳税人。

财税(2016)36号附件1第15条:

(1) 除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外,纳税人应税活动的税率为6%。

(2) 提供交通、邮政、基础电信、建筑、房地产租赁服务,出售房地产,转让土地使用权,税率为11%。

(3) 提供有形动产租赁服务,税率为17%。

(4) 境内单位和个人的跨境应税行为,税率为零。具体范围由财政部、国家税务总局另行规定。

财税(2016)36号文附件一第十六条:除财政部、国家税务总局另有规定外,增值税的征收率为3%。

因此,对于知识产权服务代理行业,一般纳税人的增值税税率为6%;小规模纳税人的增值税税率为3%。

由于不同机构在业务规模、服务类型、资产结构、购买路径、资产投入时间等方面存在差异,在一定时期内进项税与销项税的匹配程度不一致,对不同机构的实际税负影响不同。可以根据实际情况适当划分,达到减轻企业税负的效果。

(2) 小规模纳税人税收优惠

财税(2016)36号文附件一第五十条:增值税小规模纳税人月销售额达不到2万元的企业或非企业单位,免征增值税。2017年12月31日前,对月销售额2万元(含本数)以上3万元以下的增值税小规模纳税人免征增值税。

因此,对于月收入严重不平衡的初创企业或组织,不能忽视可以享受的优惠政策。

(3) 应税劳务销售额的确定

财税(2016)36号文附件一第三十七条:销售额是指纳税人因应税行为而取得的全部价格和非价格费用,但财政部、国家税务总局另有规定的除外。非价格性收费是指在价格之外收取的各种性质的费用,但不包括下列项目:代收的符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

因此,对于代理服务(包括知识产权代理),销售金额是指在扣除从客户处收取并代表客户支付的政府资金或管理费用后所获得的全部价款和额外费用的余额。

但需要注意的是,收取的行政事业性收费(业内俗称公费)必须是省级以上(含省级)财政部门监管(印制)的财政票据。

3、 税务风险管理

税收风险管理是企业风险管理的一部分,因为企业的每一项活动都会产生相应的会计核算,而会计核算的方法直接导致企业的税收核算。因此,税务风险管理的两个主要部分是发票和合同。

(1) 发票管理

向委托方收取的政府性基金和行政事业性收费,不开具增值税专用发票。

知识产权代理业务中存在大量的政府收费。每笔业务可能涉及开具两张发票,一张是知识产权服务费或代理费,另一张是收取管理费(或公务费)。因此,由于这项工作的复杂性,公务费不应计入代理费,违反了政策法规,甚至可能涉嫌虚开增值税专用发票罪等刑法。

刑法第二百零四条:虚开增值税专用发票、骗取出口退税、抵扣税务发票罪;虚开发票罪。

虚开增值税专用发票或者其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票,是指为他人、为自己、为自己、为他人或者介绍他人虚开发票的行为之一。

《人民检察院、公安部关于经济犯罪案件起诉标准的规定》第五十三条:虚开增值税专用发票或者其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的,而虚开的税款数额在1万元以上或者致使骗取国家税款数额在5000元以上的,应当追究刑事责任。

因此,服务机构应建立与增值税有关的发票管理制度,做好包括业务培训在内的基础工作;同时,加强增值税专用发票的征发管理。

(2) 合同管理

由于营销、办案、收货、开票等工作由不同部门负责,因此在执行案件要求和财务条款时,应事先与客户明确约定,避免不必要的冲突或不理解;签订合同对委托方和被委托方具有同等效力,即权利的保护和义务的履行。这样可以有效避免发票和收款的风险。因此,建立合同模板体系或合同管理体系,不仅可以规范工作范围和流程,提高合同会签效率,还可以对各种预警进行风险控制和流程监控。

4、 企业盈利能力创新

目前,对于知识产权服务代理业来说,支出项目主要包括工资、佣金、租金、办案费、公务费、固定资产、无形资产采购等,除了公务费外,支出是人力资源成本。公务费由公司代收代付,不会影响公司的实际利润;由于知识产权服务代理行业需要持证上岗,且从业人员少,造成人员短缺,招聘成本和人工成本成为公司成本支出,而且有上升的趋势。这就要求企业具备持续经营、持续创新和盈利能力。自2016年5月1日起,营业税向增值税全面推进,涉及建筑、房地产、金融、生活服务等行业。作为知识产权服务的代理企业,在前期完成了税制改革,可以享受更多的可抵扣进项税。因此,对政策的研究和认识,以及合理运用,也可以称之为创收的途径之一。

总之,面对新形势,我们要更加重视知识产权产业内部的沟通与交流,共同开展税收制度研究,共同探索有利于知识产权产业发展的新的国家标准和政策,充分发挥知识产权产业的作用知识产权在创新驱动发展中的作用。